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Il contributo sociale generale (CSG), di cui all’articolo L. 136-1 del Codice della previdenza sociale, è stato istituito dalla legge finanziaria del 29 dicembre 1990.
Il CSG si basa in particolare sul reddito da lavoro e da sostituzione. Le persone domiciliate in Francia per l’istituzione dell’imposta sul reddito e che rientrano in un regime di assicurazione sanitaria francese obbligatoria sono soggette al CSG. I proventi del CSG sono destinati al Fondo Nazionale per gli Assegni Familiari, al Fondo di Solidarietà per la Vecchiaia, al Fondo Nazionale di Solidarietà per le Autonomie e alle assicurazioni sanitarie obbligatorie.
La determinazione della natura giuridica di tale contributo ha già dato luogo a diverse decisioni.Il Consiglio costituzionale ha stabilito che tale contributo aveva natura di prelievo tributario rientrante nella categoria delle “imposte di qualsiasi natura”.
La Corte di cassazione, da parte sua, sancisce il principio della duplice natura del contributo sociale generalizzato che costituisce imposta ai sensi della normativa francese e contributo sociale ai sensi della normativa comunitaria. La Corte di Cassazione chiarisce così la posizione assunta dal 2000. Essa coniuga così la concezione francese e la concezione comunitaria. La natura giuridica dei contributi previdenziali è quindi chiaramente limitata all’attuazione del diritto comunitario.
Aggiornamento 2022:
Il dibattito relativo alla qualificazione giuridica del contributo sociale generale – “CSG” – e del contributo per il rimborso del debito sociale – “CRDS” – ha trovato una logica prosecuzione.
Nella continuità delle sentenze del 15 febbraio 2000, la CGUE, il 26 febbraio 2015, ha stabilito che la Francia non poteva assoggettare a contributi previdenziali, redditi patrimoniali e redditi da capitale percepiti da persone fisiche la cui residenza fiscale si trova in Francia soggetta su base obbligatoria a un regime di sicurezza sociale in un altro Stato membro.
La nuova decisione della CGUE, oltre a tassare i residenti in Francia che esercitano un’attività subordinata in un altro Stato membro dell’UE e soggetti in via obbligatoria al sistema previdenziale dello Stato della loro sede di attività, riguarda anche i lavoratori dipendenti residenti in Francia che esercitano la loro attività in uno Stato membro del SEE e in Svizzera. Inoltre, tale soluzione dovrebbe essere trasponibile in caso di affiliazione ad un sistema previdenziale di un paese che abbia concluso un accordo di associazione o cooperazione con l’UE.
Ad oggi, la CGUE non adotta lo stesso ragionamento del Consiglio costituzionale che da tempo ha ritenuto che il CSG e il CRDS rientrino nella categoria dei “tributi di ogni tipo” di cui all’articolo 34 della Costituzione. .
La CGUE, infatti, si sofferma maggiormente sulla destinazione finale dei due contributi, anche se non danno diritto a prestazioni sociali, e aggiunge, peraltro, che il fatto che tali contributi siano qualificati, in Francia, come prelievi prestazionali ha nessun impatto sulla natura della detrazione prevista dalla normativa europea.
Il governo francese ha preso atto della sentenza del 26 febbraio, ma ha indicato di voler attendere la decisione finale del Consiglio di Stato prima di apportare modifiche alla sua legislazione e in particolare alla legge 2012-9588, il cui articolo 29 ha esteso le contributi previdenziali al reddito e utili patrimoniali di fonte francese versati da non residenti in Francia ai fini fiscali.
In attesa della reazione del governo francese, i contribuenti fiscalmente residenti in Francia e soggetti su base obbligatoria a un altro sistema di sicurezza sociale (Stato membro dell’UE, del SEE o della Svizzera), hanno la possibilità di presentare un reclamo prima di un appello al loro ufficio delle imposte per chiedere il rimborso dei contributi sociali prelevati dallo Stato francese sui loro redditi patrimoniali e sui loro redditi da capitale.
Per i residenti fiscali in Francia, questo reddito comprende, in particolare, i redditi fondiari, le rendite vitalizie a titolo oneroso, i redditi da capitale mobile (prodotti di investimento a reddito fisso, dividendi e prodotti simili), le plusvalenze e gli immobili, i redditi soggetti all’imposta sul reddito in la categoria degli utili industriali e commerciali, degli utili non commerciali e degli utili agricoli non soggetti a contribuzione previdenziale a fronte di redditi professionali e prodotti di investimento soggetti a detrazione in piena liberazione (Buoni del Tesoro, obbligazioni, ecc.).
Per quanto riguarda i non residenti fiscalmente in Francia, si segnala che nel 2013 la Commissione Europea ha avviato due procedimenti di infrazione contro la Francia relativi al CSG e al CRDS riscossi sui redditi da capitale e sulle plusvalenze immobiliari di provenienza francese. da persone fisiche, domiciliate fiscalmente fuori dalla Francia e dipendenti o dal sistema previdenziale di un altro Stato membro o dal sistema della Caisse des Français all’estero. Inoltre, la recente decisione della CGUE dovrebbe applicarsi anche ai redditi patrimoniali e ai redditi da capitale percepiti da non residenti in Francia a fini fiscali. I redditi in questione sono redditi da capitale e plusvalenze immobiliari di provenienza francese.
Pertanto, i non residenti in Francia ai fini fiscali, in attesa delle misure correttive che dovranno essere adottate dal governo francese all’articolo 29 della legge 2012-958, hanno anche la possibilità di presentare un reclamo prima di un’azione legale. al fine di richiedere il rimborso dei contributi previdenziali versati sui loro redditi o plusvalenze immobiliari di origine francese non appena sono affiliati a un sistema di sicurezza sociale estero di uno Stato membro dell’UE, del SEE o della Svizzera .
Simpatico avvocato, Grégory Damy , Diritto tributario, aggiornamento 2022
